两条规则，从两个税种夹住同一件事

委托出口这件事，在 2026 年之前最大的问题是主体不清：谁的出口、谁的收入、谁该申报，链条上各方各有说法。

现在这个口子被两条规则从两个方向收紧：

增值税侧。《增值税法实施条例》第四十八条第二款规定：纳税人以委托方式出口货物的，应当按照国务院税务主管部门的规定办理委托代理出口手续，由委托方按规定申报办理出口退（免）税、免征增值税或者缴纳增值税；未办理委托代理出口手续的，由出口货物的发货人按规定申报缴纳增值税。

企业所得税侧。《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告 2025 年第 17 号）要求：以代理（包括市场采购贸易、外贸综合服务等方式）出口货物的企业，在预缴申报时应同步报送实际委托出口方基础信息和出口金额情况。

未准确报送的，企业将被视为以自营方式处理，需就该出口金额承担相应的企业所得税。公告同时对实际委托出口方作出界定：指出口货物的实际生产销售单位。

为什么现在这条线被盯上了

原因在数据互通。条例及配套文件明确：海关应当将货物出口报关信息提供给税务机关，税务机关可以和多部门建立增值税涉税信息共享与工作配合机制；税务机关还有权向有关单位和个人获取与出口货物或服务相关的物流报关、货物运输代理、资金结算等信息。

这意味着海关申报的出口数据、平台推送的数据、企业的纳税申报数据三方会碰在一起。过去靠信息不对称存在的灰色操作，现在很难藏住。

实践中已经出现这样的案例：某跨境电商企业自身没有真实出口业务，把公司抬头借给他人使用，以他人的出口数据获取政府出口补贴。随着海关与互联网平台数据推送到税务部门，税务部门认定其未按海关申报出口数据申报纳税，要求补缴企业所得税和增值税。

买单出口、虚增出口业绩这类操作，风险已从“可能被查”变成“大概率被算出来”。

委托方与受托方各自要做什么

委托方（实际货主）：

• 与受托方签订规范的委托代理出口协议
• 按规定办理委托代理出口手续
• 自行申报办理出口退（免）税，并承担相应责任
• 留存能证明自己是实际生产销售单位的完整证据

受托方（代理方）：

• 在预缴申报时同步报送实际委托出口方基础信息与出口金额
• 确保报送信息准确，避免因报送不实被视同自营
• 保留委托协议与业务链条单据备查

三个高频风险点

1. 只签了外贸合同，没办委托代理出口手续。 合同不等于税务上的委托手续，两套文件不能互相替代。
2. 代理方按自营申报收入。 这会直接把不属于自己的出口金额变成自己的应税收入。
3. 委托方拿不到报关单等单据。 后续退税与备查全部卡住，建议在协议里就约定单据交付。

落地建议

• 梳理现有出口业务，逐笔确认是自营还是委托
• 委托业务补齐委托代理出口手续与协议
• 代理方建立实际委托出口方信息报送的月度流程，不要等汇算时才补
• 对照海关出口数据与申报数据做一次差异比对，早发现早处理

如果你正在核对自己的材料与申报口径，欢迎联系企财盈顾问（微信/电话：18620388671），我们把链条从头到尾帮你捋一遍。